Расчет ЕНВД: правила, формулы, примеры. Единый налог на вмененный доход

Неотъемлемой частью любого правового государства в разные периоды развития была, прежде всего, налоговая система, главная цель которой — удовлетворить текущие потребности государства. В течение этого периода обложение пошлиной субъектов хозяйствования могло основываться на различных системах: традиционных, специальных, в форме патента, упрощенной системы налогов в виде единого сбора на вмененный доход.

Решение применять традиционную систему обложения, особенно в форме системы патентной контрибуции или упрощенной системы пошлины, принимается налогоплательщиком ЕНВД самостоятельно. Прежде чем выбрать налоговую систему для плательщика, как правило, необходимо определить сущность каждого из возможных режимов, определить их особенности, преимущества и недостатки.

Выбор вида системы налогообложения тесно связан с определением суммы пошлины: где больше, а где меньше? Как рассчитать ЕНВД? Этот очень важный вопрос будет рассмотрен ниже.

Что понимают под налогом?

Рассмотрим единый налог на вмененный доход. Под ним подразумевают специальный режим сборов, который может быть применен индивидуальным предпринимателем или организацией, но только для установленных видов деятельности. Таких видов деятельности 14. В каждом муниципалитете правительство самостоятельно решает, какие виды деятельности (в рамках федерального списка) будут подпадать под действие ЕНВД, а какие — нет. И каждое из этих решений регулируется местным законодательством.

В ЕНВД размер фактического дохода не имеет значения. Данный налог может быть определен исходя из размера возможного ежемесячного дохода, который установлен государством. Сумма и размер вмененного дохода по каждому виду деятельности по Налоговому кодексу (статья 346.29 Трудового кодекса) четко определен.

Как и любой другой специальный режим, ЕНВД с расчетом одного налога заменяет несколько основных: подоходный налог (для индивидуальных предпринимателей), подоходный налог (для организаций), НДС (за исключением таможенной территории Российской Федерации, уплаченной на пересечении товаров) и пошлина на имущество.

Количество сотрудников, использующих специальные режимы ЕНВД, может составлять не более 100 человек. Другим существенным ограничением использования ЕНВД для организации является запрет на использование ЕНВД в услугах по передаче во временное владение или использование АЗС.

При использовании ЕНВД декларация предоставляется ежеквартально, а ежеквартальный налог выплачивается в размере 15 %.

Преимущества системы

Среди положительных сторон данной системы налогообложения представлены:

• снижение суммарной налоговой нагрузки;
• независимость от суммы полученного дохода по факту деятельности фирмы;
• страховые взносы сокращают сумму сбора;
• расходы по онлайн-кассам также сокращают величину налога;
• для ИП разрешено не вести учет в бухгалтерии и формировать баланс;
• сочетается с применением других режимов;
• возможность получения отсрочки при установке онлайн-касс до 1 .07.2019.

Недостатки системы

Среди отрицательных сторон можно указать:

• при наличии убытка у компании, сумма налога все равно будет та же;
• не во всех регионах страны данная система была утверждена;
• страховые взносы учитываются только в случае их уплаты в отчетном периоде;
• есть ограничительные рамки в плане численности сотрудников и размера площади зала для торговли;
• сдача отчетности каждый квартал.

Какие виды деятельности подходят под применение ЕНВД?

Данные виды деятельности четко прописаны также в законодательстве в п.2ст.346.26 НК РФ в соответствии с кодами вида предпринимательской деятельности по ЕНВД. Выделим наиболее значимые из них:

• услуги по бытовому обслуживанию населения;
• грузо — и пассажироперевозки;
• услуги ветеринарии;
• услуги питания при площади зала до 150 кв.м.;
• рекламные услуги;
• услуги по аренде и др.
• услуги по ремонту и мойке автомобилей;
• торговля в розницу в магазинах площадью до 150 кв.м.;
• торговля в розницу через объекты стационарной и нестационарной торговой сети без торговых залов;

При этом право применения ЕНВД не предоставлено предприятиям, имеющим следующие показатели:

• общее количество сотрудников фирмы не может быть выше 10 человек;
• участие других предприятий в уставном капитале не может быть более 25 % в объеме доли;
• деятельность по договорам простого товарищества или доверительного управления имуществом;
• очень крупные плательщики налогов.

Методика расчета

Действующие нормативные правовые акты представительных органов устанавливать единую ставку налога в размере 15 %. Вопрос о том, как правильно рассчитать суммы ЕНВД самостоятельно, можно решить при использовании формулы. Применяется следующая формула:

ЕНВД = БД * ФЗ * K1 * K2 * 15 %,

где БД базовая доходность, установленная государством на единицу физического индикатора она зависит от вида осуществляемой предпринимательской деятельности;

ФЗ — физический показатель по видам деятельности (индивидуален);

K1 коэффициент-дефлятор (его стоимость за каждый календарный год устанавливается законодательно);

K2 — является поправочным коэффициентом, учитывающим специфику ведения бизнеса в определенном муниципалитете (муниципальные власти устанавливают размер налога ЕНВД для установленных видов деятельности).

Сумма пошлины, определенная таким образом, должна быть уменьшена на сумму фактически уплаченных взносов по страхованию из фонда заработной платы работников хозяйствующего субъекта, но не более 50 %.

Значения базовой доходности ЕНВД в декларации указываются в рублях.

Определение показателей

Рассмотрим каждый из показателей более подробно:

• Базовая доходность ЕНВД может быть установлена по правилам Налогового Кодекса. Она определена на единицу физического показателя по видам деятельности. В таблице ниже представлен список по видам деятельности предприятий и размер ставки по базовой доходности.

Код вида предпринимательской деятельности ЕНВД	Физический показатель	Доходность в месяц, рублей
Бытовые услуги	Численность сотрудников (вместе с самим ИП)	7500
Ветеринария	Численность сотрудников (вместе с самим ИП)	7500
Обслуживание и ремонт автомобилей	Численность сотрудников (вместе с самим ИП)	12000
Услуги по организации автостоянки	Площадь стоянки	50
Перевозка грузов	Численность транспортных средств	6000
Перевозка пассажиров	Численность посадочных мест	1500
Торговля в розницу через стационарные объекты	Площадь зала для торговли	1800
Торговля в розницу без торгового зала при торговом месте не более 5 кв.м.	Количество мест торговли	9000
Торговля в розницу без торгового зала при торговом месте свыше 5 кв.м.	Площадь зала для торговли	1800
Услуги общественного питания с залом обслуживания	Площадь зала обслуживания посетителей	1000
Услуги питания без зала обслуживания	Численность сотрудников (вместе с самим ИП)	4500

Данный перечень также законодательно утвержден в ст.346.26 НК РФ.

• Физический показатель. За его единицу можно взять численность объектов торговли и работающих сотрудников фирмы, площадь зала для торговли, количество транспортных средств и т.д.
• Величина коэффициента-дефлятора установлена законодательно Министерством экономического развития. В 2017 года она была равна 1,798, а в 2018 году 1,868, а в 2019 году установлена в размере 2,063.
• Величина корректирующего коэффициента ЕНВД может быть установлена местными органами власти в каждом регионе по-своему. Она зависит от вида деятельности фирмы и места ведения бизнеса. Для того, чтобы узнать значение данного коэффициента, необходимо зайти на сайт налоговой службы, отыскав нужный регион и нужное значение.
• Ставка по ЕНВД может быть снижена в некоторых регионах на уровне местных властей.

Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 формируется под влиянием следующих факторов:

• величина доходов предпринимателя, которая зависит от вида деятельности (В);
• величина доходов в зависимости от уровня средней оплаты труда на одного работника компании (З);
• учитывается место ведения деятельности предпринимателя (Ф).

Формула коэффициента К2 для расчета ЕНВД следующая:

К2 = В*З*Ф.

Данный коэффициент имеет особенности для разных мест ведения бизнеса, что отражено в таблице ниже.

Вид деятельности	Городской округ	Территории, удаленные от центра
Бытовые услуги	К2 = В*З*Ф	К2= З*Ф
Ветеринарные услуги	К2 = В*З*Ф	К2= В*Ф
Обслуживание и ремонт автомобилей	К2 = В	К2 = В
Услуги по организации автостоянки
Перевозка грузов
Перевозка пассажиров
Торговля в розницу через стационарные объекты
Торговля в розницу без торгового зала при торговом месте не более 5 кв.м.
Торговля в розницу без торгового зала при торговом месте свыше 5 кв.м.
Услуги общественного питания с залом обслуживания
Услуги питания без зала обслуживания

Для ИП, которые ведут деятельность без применения наемного труда, значение показателя З равно 0,75. Если ИП относится к инвалидам, но без участия наемного труда, то З равен 0,2.

Если у ИП есть сотрудники-инвалиды не менее 50%, то значение З составляет 0,25.

Значение показателя В в зависимости от вида деятельности представлено в таблице ниже.

Вид деятельности	Значение В
Бытовые услуги, кроме ремонта обуви, одежды	0,5
Бытовые услуги по ремонту обуви и одежды	0,25
Ветеринарные услуги	1
Услуги по организации автостоянки	0,8
Перевозка грузов	1
Перевозка пассажиров	1
Торговля в розницу через стационарные объекты до 150 кв.м.	1
Торговля в розницу без торгового зала при торговом месте не более 5 кв.м.	1
Торговля в розницу без торгового зала при торговом месте свыше 5 кв.м.	1
Услуги общественного питания с залом обслуживания	1
Услуги питания без зала обслуживания	1

Значение показателя З для некоторых видов деятельности отражено в таблице ниже.

Условия применения З	Значение З
Средняя оплата труда на 1 работника менее величины прожиточного минимума	1
Средняя оплата труда на 1 работника более величины прожиточного минимума	0,75

Величина прожиточного минимума для населения установлена Правительством. Средняя заработная плата определяется на основании данных:

• справка 2-НДФЛ;
• табель учета времени работы;
• расчетные ведомости по оплате труда.

Если данных по оплате труда нет, то показатель З равен 1.

Если у компании есть задолженности по единому налогу перед бюджетом, то З принимается также равным 1.

Значение показателя Ф установлено:

• городской округ — 1;
• территории, удаленные от центра 0,2.

Пример расчета 1

ЕНВД может быть применен как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей. ЕНВД для ИП и расчет его по конкретному примеру представлен ниже. Следует отметит, что есть небольшие расхождения в нюансах применения системы, но, в целом, методика не меняется.

Приведем пример расчета ЕНВД по исходным данным:

• предприятие ИП Малинков А.А.;
• вид деятельности: ветеринарные услуги;
• регион: центр города;
• базовая доходность: 7500 рублей;
• физический показатель: наемные сотрудники вместе с ИП;
• К1 = 1,868;
• К2 = 1;
• Ставка 15 %.

Расчет налога за квартал:

7500 * 1 * 1,868 * 1 * 0,15 * 3 = 6304 рублей это сумма без учета страховых взносов.

Так как ИП заплатил страховые взносы, которые превысили сумму налога, то в бюджет он ничего не должен.

Расчет ЕНВД:

6304 -6997 = — 693 = 0 рублей.

Пример расчета 2

Исходные данные для расчета ЕНВД:

• предприятие ООО Рост;
• вид деятельности: торговля;
• регион: центр города;
• базовая доходность: площадь торгового зала;
• физический показатель: 70 кв.м.;
• базовый доход — 1800;
• К1 = 1,868;
• К2 = 1;
• Ставка 15 %.

Расчет налога за квартал:

1800 *70 * 1,868 * 1 * 0,15 * 3 = 105916 рублей это сумма без учета страховых взносов.

Так как компания заплатила страховые взносы за своих сотрудников, то сумма налога уменьшается на сумму выплаченных страховых взносов, но не более чем на 50 %.

Пример расчета ЕНВД:

105916 — 52957 = 52959 рублей.

А если налог имеет значение 0?

Декларация по ЕНВД является документом, в котором дается ответ на вопрос: Почему налогоплательщик выбрал именно эту систему и какие показатели он использует? Она заполняется не с учетом полученного дохода, а потенциально возможного, поэтому независимо от того, получил ли плательщик сумму прибыли, налог он должен выплатить, а декларацию предоставить. Однако в случае понесенного убытка за период деятельности, у него всегда есть искушение сдать отчетность с показателем 0. Но в случае ЕНВД это невозможно. Есть только одна возможность, когда налоговая примет такую декларацию: снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД. И даже при отсутствии физических показателей по уплате налога (например, расторжение договора аренды и т.д.), налог надо исчислять и платить.

Нулевая декларация по ЕНВД не может быть подана за исключением указанного выше случая. Такое нарушение чревато плательщику налогов проверками со стороны органов, и как следствие, штрафами и доначислениями. Правильный вариантом решения проблемы будет подача в налоговую заявления по форме ЕНВД 4.

Наиболее частые ошибки в расчетах ЕНВД

Очень часто бухгалтерами допускаются ошибки при совместном ведении ЕНВД и общей системы налогообложения. Ведение раздельного учета предполагает разграничение выплат физическим лицам в рамках деятельности, которая переведена на ЕНВД, а также выплат по деятельности на общем режиме налогообложения.

Какие сроки по уплате?

Сроки уплаты ЕНВД за квартал четко установлены в законодательстве.

Необходимость оплаты налога ЕНВД отпадает в случаях:

• утрата физического показателя;
• снятие с регистрационного чета и прекращение деятельности по ЕНВД.

В качестве периода налогового срока выступает квартал.

В качестве даты оплаты выступает 25 число каждого месяца, который следует за кварталом.

Заключение

Применение системы ЕНВД для предпринимателей является перспективным при соблюдении законодательно установленных условий. Это специальный режим налогообложения, который носит упрощенный характер для отчетности и исчисления налогов. Как рассчитать ЕНВД? Ответы на этот вопрос были рассмотрены в рамках данной статьи.

Особенности применения данной системы налогообложения связаны с характером применяемого значения коэффициента К2 в зависимости от ряда факторов.